促進資源合理配置和可持續(xù)發(fā)展：稅收能夠促進資源的合理配置和可持續(xù)發(fā)展，引導社會合理消費和資源的節(jié)約利用。下面是小編幫大家收集整理的季度所得稅申報表，希望大家喜歡。
__市國家稅務局、__市地方稅務局各分局；
__市各區(qū)、縣國家稅務局，__市地方稅務局各區(qū)、縣分局。
二、受理部門職責
依照國家有關法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，受理審核納稅人、扣繳義務人的納稅申報和代扣代繳、代收代繳稅款報告。
三、辦事依據(jù)
《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等法律、法規(guī)、規(guī)章。
四、受理對象
(一)法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人。
(二)法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人。
五、辦事程序
(一)納稅人、扣繳義務人必須在稅法規(guī)定的申報期限內(nèi)，到主管稅務機關辦理納稅申報或報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，遞交納稅申報表。
(二)納稅人辦理納稅申報時，應當如實填寫納稅申報表，并根據(jù)不同情況相應報送下列有關證件、資料：
1、財務、會計報表及其說明材料；
2、與納稅有關的合同、協(xié)議書；
3、外出經(jīng)營活動稅收管理證明；
4、境內(nèi)或者境外公證機構出具的有關證明文件；
5、稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關證件、資料。
（三）扣繳義務人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報告時，應當如實填寫代扣代繳、代收代繳稅款報告表，并報送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務機關規(guī)定的其他有關證件、資料。
（四）主管稅務機關受理并審核各種納稅申報表，代扣代繳、代收代繳報告表及其附表的數(shù)據(jù)勾稽關系是否正確。
六、辦事時限與辦事結(jié)果
(一)主管稅務機關受理納稅人，扣繳義務人的納稅申報并進行初審，同時按初審結(jié)果向納稅人、扣繳義務人開出稅款繳款憑證，保留事后稅務檢查權。對不按規(guī)定申報的，責令限期改正，并要求其重新申報。
(二)納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，應向主管稅務機關提出書面延期申請，主管稅務機關應進行審核，作出是否批準延期申報。
關鍵詞：納稅申報；新所得稅；會計準則
在經(jīng)濟領域里，納稅和會計是兩個重要的先關聯(lián)的概念。在社會生活中，納稅與企業(yè)還有國家經(jīng)濟掛鉤，而會計工作則是企業(yè)財務不可缺少的內(nèi)容。在新企業(yè)會計準則施行后，企業(yè)的納稅申報和企業(yè)會計工作都出現(xiàn)了一些變化，這也就一味在在新的準則制度下，企業(yè)的納稅申報和財務制度必須做出相應的調(diào)整，這樣才能保證企業(yè)在新的制度準則下完成經(jīng)濟活動。
一、納稅申報的重要內(nèi)容
1.納稅申報
納稅申報是一種法律行為，稅務機關進行稅收信息管理，嚴格按照規(guī)定的期限和內(nèi)容，由納稅人向其提交有關納稅事項書面報告，以履行納稅義務，并承擔一定的法律責任。在納稅申報的時候，申報單位必須準備好申報材料，然后在規(guī)定的時間期限內(nèi)到有關部門辦理相關的手續(xù)。以此來完成納稅申報的過程，并在以后的繳稅過程中，按照納稅申報的內(nèi)容履行納稅義務。
2.納稅申報的材料
在納稅申報的時候，必須出具所需材料，在一般的納稅申報中，需要提交多份材料。首先，財務會計報表及其說明材料是必須進行提交的材料。在提交這些材料的同時，納稅人必須出示納稅合同、協(xié)議書以及相關憑證，一并提交給納稅部門；其次，外出進行經(jīng)營活動的納稅人，需要提交相應的稅收管理證明以及異地完稅憑證；第三，在國外進行經(jīng)營活動的納稅人，需要提供由境內(nèi)或境外公證機構所開具的證明；第四，納稅人需要提交納稅申報報告表，而扣繳義務人需要代扣代繳以及代收代繳稅款報告表，同時，一并提交相關合法憑證、證件、資料等；最后，由稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關證件和資料。
二、新所得稅會計準則的差異
1.永久性差異
納稅所得和稅前會計利潤之間存在一定的差額，形成了一段時間內(nèi)的永久性差異，發(fā)生于在納稅的本期。但在以后各個時期納稅都不會得到轉(zhuǎn)回的差額，所以在當期納稅時，納稅申請表要對這一部分內(nèi)容進行調(diào)整。也就是說在整個納稅活動中，永久性差異是每期納稅都會發(fā)生的差異，所以在納稅錢，對這部分差異必須要仔細的核實，然后在納稅申請表中做出相應的調(diào)整。這樣才會避免因為納稅申請表中因為永久性差異而造成的損失。永久性差異是納稅申請表的固定內(nèi)容，但在每期的申請報中，數(shù)據(jù)都會發(fā)生調(diào)整。
2.時間性差異
在計算方法一致的情況之下，卻由于企業(yè)的稅前會計利潤和納稅所得確認時間不同而產(chǎn)生了差異，被稱作時間性差異。時間性差異在形成一段時間之后，可以進行有效的當期調(diào)整。該調(diào)整過程，要嚴格參照稅法規(guī)定，滿足計稅所得計算的要求，經(jīng)過在一期或多期內(nèi)的轉(zhuǎn)回，最終達到納稅期間稅前會計利潤和納稅所得保持一致。
3.暫時性差異
資產(chǎn)或負債的計稅基礎與其列示在會計報表上的賬面價值之間存在差異。應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異是主要的兩種形式，由于其對未來期間應稅金額影響不盡相同而形成。列示的資產(chǎn)收回或者列示的負債償還會在年度會計報表上呈現(xiàn)出來，該差異還會產(chǎn)生應課稅金額或扣除金額。
三、新所得稅會計準則對于企業(yè)的影響
新所得稅會計準則對于應稅收益和會計收益之間的差異，只對暫時性差異進行了界定。新所得稅會計準則的執(zhí)行對企業(yè)所產(chǎn)生了重要的影響，包括遞延所得稅資產(chǎn)賬務的產(chǎn)生和處理、上市公司對暫時性差異及其對權益的影響披露以及可抵扣暫時性差異可裁量性對權益的影響。
1.遞延所得稅資產(chǎn)賬務處理
新所得稅會計準則在很大程度上拉近了與實際的距離，可以將企業(yè)所遞延所得稅資產(chǎn)所得稅負債更加直觀準確的反映出來。在新的發(fā)展時期，企業(yè)對于會計信息的需求也在逐漸提高。新所得稅會計準則能夠很好得滿足企業(yè)的發(fā)展需求。由于新所得稅會計準則與原來實行的所得稅準則在核算上存在著很大的差別。各企業(yè)在短時間內(nèi)難以適應新所得稅會計準則的要求。因此，在新所得稅會計準則實行之初，給各大上市公司企業(yè)帶來了不小的震動。新的所得稅準則改變了以往企業(yè)以應交稅金金額計算所得稅費用的核算方式?？紤]到暫時性差異的影響，要積極確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。企業(yè)的財務信息有了更加清晰的呈現(xiàn)。
2.可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的權益影響
可抵扣暫時性差異并不能完全確認遞延所得稅資產(chǎn)，因此，暫時性差異對股東權益也無法產(chǎn)生絕對性的影響。企業(yè)需要根據(jù)新所得稅會計準則，對于企業(yè)未來的納稅核算進行預測分析。當具有足夠的納稅所得額時，企業(yè)一般會選擇將其用來抵扣可抵扣差異。該過程需要進行科學嚴謹?shù)呐袛?。企業(yè)需要建立系統(tǒng)的新所得稅會計準則，為會計信息核算和處理提供了良好的基礎。另外，相關專業(yè)會計人才的培養(yǎng)也是至關重要的，能夠有效的提高企業(yè)的會計處理核算水平，同時還提升了企業(yè)信息披露的能力。對上市公司來講，有著十分重要的影響。上市公司對暫時性差異對其權益的影響進行了有效的披露，使新所得稅會計準則的對企業(yè)的影響淋漓盡致的展現(xiàn)出來，使企業(yè)的所得稅費用確認有了更大的可裁量性，對于企業(yè)股東的權益產(chǎn)生了很大的影響。上市公司對差異可轉(zhuǎn)回的證據(jù)披露完整的完整性是非常重要的。
四、結(jié)束語
企業(yè)的正常發(fā)展，會計工作是不可少的，而納稅義務也是企業(yè)發(fā)展中要履行的神圣責任。在企業(yè)發(fā)展過程中，按照新的會計準則，做好納稅申報工作，并且系統(tǒng)的認識會計準則時間差異性和暫時性差異對企業(yè)的影響，這對于納稅申請和企業(yè)發(fā)展都是有積極意義的。
參考文獻：
[1]王曼.新所得稅會計準則及其實施效果研究[D].蘭州大學，2011.
[2]辛曉天.所得稅會計與所得稅納稅調(diào)整事項研究[D].天津財經(jīng)大學，2007.
一、目前納稅申報存在的問題
1、納稅人納稅申報意識不強。納稅申報意識不強主要表現(xiàn)在三個方面，即應申報而未申報、超過納稅期限申報、進行虛假申報。
2、稅務人員無法掌握納稅申報的準確性和真實性。現(xiàn)在對一般納稅人進行一窗式管理，每逢征收期，稅務機關受理的申報量很大，稅務人員往往就申報表中納稅人填列的數(shù)據(jù)進行錄機，而票表稽核人員也只是對申報表中各項目本身的邏輯關系進行表面層次的審核，而納稅申報尤其是零申報是否準確真實，僅靠這種審核是無法發(fā)現(xiàn)的。
3、由于申報方式的多元化，一些網(wǎng)上申報的納稅人在錄入申報時不認真或操作技術生疏，造成申報數(shù)據(jù)錯誤，影響了申報數(shù)據(jù)準確性及對申報數(shù)據(jù)的管理。
4、納稅申報手續(xù)繁瑣。在現(xiàn)行申報制度中，納稅人向稅務機關報送的申報材料，一稅一表，稅種多，報表就多，單是增值稅申報表就達5份之多，企業(yè)所得稅申報表更是一個主表9個附表，納稅人填寫起來十分繁瑣，征收人員申報錄入審查效率也受到了影響。
5、受理申報沒有受理人簽字蓋章，納稅人是否進行了申報說不清楚。郵寄申報以郵局的掛號收條為準，但信封里放了幾張報表也說不清楚。法律責任難界定。
6、申報表填寫不完整，該填的很多項目不填，尤其是零申報企業(yè)。如法人負責人、填表人的簽字，所屬的日期等。申報表用章不一，應該蓋公章，但許多單位蓋財務章，財務人員雖然也有難處，比如蓋公章的手續(xù)較麻煩或者公章不在當?shù)氐龋坏┏霈F(xiàn)問題可以影響較大。
二、納稅申報管理存在的問題
1、是申報管理流于形式。少數(shù)稅務人員對納稅申報的重要性認識不足，片面地認為只要錄完申報表或完成稅收任務就行了，或者是為了稅收預測的準確率，當期需要入庫多少稅款，就讓納稅人申報多少稅款，違背了應收盡收的征收原則。
2、對不依法進行納稅申報的納稅人，不處罰或處罰不當。表現(xiàn)在①對逾期不申報的納稅人，不及時下達限期改正通知書并處以罰款，而是簡單地通過電話催要?；蚴菫榱耸∈?，也就不處罰了，將依法治稅當作順水人情。②、對納稅人納稅申報中的違法行為處罰彈性過大。新《征管法》中第六十二條中明確規(guī)定，納稅人未按照期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關報送人代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。文中對過期幾天，處罰多少錢，這個罰款尺度沒有標準，對于稅務所只給了一個處罰上限(二千元)，就造成在實際工作中處罰的彈性。③、對經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報，或進行虛假申報的納稅人，稅務機關往往只追繳稅款、加收滯納金，極少進行處罰。
3、對申報資料分析利用不夠。由于稅務所職能設置的原因，征收所收取納稅人申報表，而稽查所進行日常檢查，由稅務所提供案源。納稅人的納稅申報及附報的財務報表等資料，蘊含很多對稅收征管、稽查有價值的信息，但一些稅務人員只是應付差事，不認真加以分析利用，沒能提供更有價值的案源，浪費了人力、物力和財力，同時也使一些偷稅問題、違章行為不能及時有效地得到處理和糾正。
4、對申報資料雖然及時匯總、整理，但流于為歸檔而歸檔。少數(shù)基層稅務部門對納稅人的各種申報資料雖然明確專人匯總、整理，但是由于稅務人員對檔案標準的學習和理解不同及個人責任心等問題，造成資料分散甚至流失，給征管、稽查工作帶來隱患。由于種種原因不及時將申報數(shù)據(jù)輸入微機，影響了征管信息系統(tǒng)的有效運行。
申報系統(tǒng)的日期可以隨意更改，在非征期內(nèi)可以更改成申報日期，為過期申報錄入提供了可乘之機，削弱了稅收征管法的公平和嚴肅性。
三、建議及措施
1、加強依法納稅的宣傳、教育。應通過搞展覽、辦咨詢、開講座、編教材等形式，利用電視、廣播、網(wǎng)絡、報刊等媒體大張旗鼓地開展稅法宣傳活動，使稅收法制觀念逐步深入人心，提高公民依法納稅意識，同時對如實申報的企業(yè)給予宣傳和鼓勵。營造誠信納稅，依法治稅的良好社會氛圍。
2、要建立分類管理制度?？砂瓷陥蠓绞郊瓷祥T申報、郵寄申報、網(wǎng)上申報進行分類；也可按正常戶、非正常戶、失蹤戶等類型進行分類。不同的類型，申報管理的方法和要求不同；現(xiàn)行的征管信息系統(tǒng)基本具備自動劃分各種類型的功能，要充分發(fā)揮微機在申報管理中的作用，及時將申報內(nèi)容錄入微機，通過征管信息系統(tǒng)產(chǎn)生申報戶、未申報戶、非正常戶、失蹤戶等分類報表，稅務人員可據(jù)此按照不同性質(zhì)、不同情況及時分別作出處理。
第三，要嚴格依法管理。一要嚴把申報期限關，凡逾期未辦理納稅申報或報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，及時下發(fā)限期改正通知書，并依照新《稅收征管法》進行處罰；對納稅人未按規(guī)定進行納稅申報的，通過新聞媒體進行曝光。二要嚴把申報資料關，對雖按期辦理申報但未按稅務機關要求報送財務會計報表及其他納稅資料的，及時糾正。
第四，要注重申報內(nèi)容的分析，提高申報資料的綜合利用率。對納稅申報不能一收了之，應作全面系統(tǒng)的分析審核，如申報表項目、數(shù)字填寫是否完整齊全，適用稅目、稅率是否正確，稅款計算是否準確，納稅申報表的數(shù)字與財務報表數(shù)字之間是否存在矛盾和差異，與上期、上年同期的申報數(shù)對比是否存在較大差異，與日常掌握的納稅人情況是否有重大出入等等。對審核分析中發(fā)現(xiàn)的疑點問題應區(qū)別情況作出處理，或聽取納稅人的解釋，或核定調(diào)整應納稅額，或通知納稅人補申報，為提供有價值的案源準備好第一手材料。
第五，要加大對申報管理工作的考核力度。申報管理工作的考核不僅要注重量化考核（申報率），更要強化申報管理質(zhì)量的考核，要明確受理納稅申報工作人員的崗位職責，明確工作要求和相應責任?？己诉^程中要抽取納稅人的申報資料，審查申報的及時性、完整性、準確性；要認真檢查逾期未申報戶的處理情況，申報資料的整理、匯總、歸檔及分析利用情況等，通過嚴格的考核促進申報管理工作質(zhì)量的提高。
第六、以計算機為依托，加快稅務征管信息化建設。提高對稅務信息的分析、處理能力，充分利用計算機進行選案、審計。同時統(tǒng)一納稅代碼，加強各部門的協(xié)調(diào)配合。要嚴格管理稅收信息管理系統(tǒng)內(nèi)各項工作職責權限范圍，減少人為違規(guī)操作可能性。解決計算機網(wǎng)絡的穩(wěn)定性和安全性問題。
第七、減化申報程序，減并申報表種類。將多種報表集中一表，所有稅種分列其上，納稅人只要按項目填列數(shù)據(jù)就行了。對于網(wǎng)上申報也應減少操作程序，加大軟件開發(fā)，使網(wǎng)上申報界面更友好，更人性化，更便捷。
第八、加大對不依法納稅申報行為的處罰力度。納稅申報不實就要受罰。新《稅收征管法》第二十五條規(guī)定：納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報。稅務機關對納稅人的申報，以納稅人報送的納稅申報表為準，只要沒有按照上述規(guī)定的內(nèi)容申報，就認定為申報不實。此外，新《稅收征管法》第六十三條第一款還明確了納稅人進行虛假納稅申報，不繳或少繳應納稅款的，也是偷稅。稅務機關可據(jù)此處以補繳或少繳稅款50％以上5倍以下的罰款，構成犯罪的；依法追究型事責任。建議在處理虛假申報時采用梯級處罰制度，對申報誤差具體量化分級，誤差越大處罰越重。
企業(yè)所得稅匯算清繳，是納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照規(guī)定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。
實行查帳征收的企業(yè)（A類）、核定征收的企業(yè)（B類）適用匯算清繳辦法，而對于定期定額的企業(yè)，則不進行匯算清繳。實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計算應納稅所得額和應納所得稅額的總機構，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務機關辦理年度納稅申報，進行匯算清繳。分支機構不進行匯算清繳。
二、深刻領會匯算清繳年度新出臺的稅收政策及文件
企業(yè)所得稅匯算清繳工作不僅與企業(yè)的會計處理密切相關，而且涉及大量的稅收法規(guī)，因此納稅人應按稅務機關通知的時間，參加其舉辦的企業(yè)所得稅匯算清繳培訓，接受稅務機關的政策業(yè)務及涉稅事項等方面的輔導。尤其要關注比較新出臺政策、文件中的口徑范圍、是否有追溯力、生效時間等要點。
三、對收入、成本、費用、預繳稅款情況進行梳理
第一，收入總額確認。視同銷售在會計上一般不確認會計收入，但視同銷售卻屬于納稅收入，因此企業(yè)需關注視同銷售業(yè)務，對其進行納稅調(diào)整。
第二，成本、費用扣除項目。對于成本、費用扣除項目的納稅調(diào)整，我們除了應當對比例扣除項目及政策性限制扣除項目的納稅調(diào)整關注外，更應關注對成本、費用扣除項目首先需要滿足“實際發(fā)生”、“與取得收入有關”及“合理”的總體要求?！皩嶋H發(fā)生”要求企業(yè)對申報扣除的成本、費用能提供證明其實際已經(jīng)發(fā)生的適當憑據(jù)。在稅前列支的成本、費用必須具有合理性，否則應進行納稅調(diào)整。除稅法明確規(guī)定外，能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的成本、費用必須是與公司經(jīng)營相關的，否則應當進行納稅調(diào)整。重視取得票據(jù)的合法性、合規(guī)性、合理性。對于取得的手工普票可能存在兩種不能稅前扣除的情況：一是有真實業(yè)務，但對方開了假發(fā)票，或陰陽票；二是沒有真實業(yè)務，故意取得發(fā)票，虛假沖減利潤，少繳所得稅。對于人為將發(fā)票割列成發(fā)票聯(lián)、存根聯(lián)、記賬聯(lián)，屬于套開的發(fā)票，同樣是不能在稅前列支的。
第三，預繳所得稅。企業(yè)預繳的基礎為實際利潤額，即允許企業(yè)所得稅在預繳時計算的實際利潤額，不但可以彌補以前年度的虧損，而且允許扣除不征稅收入、免稅收入。建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。但項目部向所在地主管稅務機關預繳時，重點是分清繳給所在地的國稅還是地稅機關。如果按規(guī)定本該交到國稅機關的所得稅卻繳到了地稅機關，那這預繳的企業(yè)所得稅在總機構的國稅機關是不讓抵扣的，這樣就增加了企業(yè)的負擔。
四、做好備案管理工作
現(xiàn)在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，除明文規(guī)定外，均實行備案管理。備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關資料兩種。其中：列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應向稅務機關報送相關資料，提請備案，經(jīng)稅務機關登記備案后執(zhí)行，對需要事先向稅務備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務機關審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務機關應書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；列入事后報送相關資料的稅收優(yōu)惠，納稅人在年度納稅申報時附報相關資料，主管稅務機關審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并追繳其稅款。
五、對稅前扣除的資產(chǎn)損失應特別注意完善手續(xù)
新辦法規(guī)定，自2011年起，企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，需要將資產(chǎn)損失申報材料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送，稅務機關進行資料合規(guī)性及邏輯性審核后，其損失即可在稅前扣除。
六、關注企業(yè)所得稅年度納稅申報表的特點和變化，認真填報、核對年度納稅申報表
第一，年度納稅申報表的特點。年度納稅申報表包括1個主表和11個附表，并且很多附表上的數(shù)據(jù)來源于其他附表，使得主表與附表、附表與附表間的關系變得很復雜。為了避免填報混亂，納稅人應事先理出一個填報思路，明確申報表填報的先后順序。
第二，企業(yè)應有專門復核人復核申報表數(shù)據(jù)。將企業(yè)填寫的年度納稅申報主表及附表，與企業(yè)的利潤表、總賬、明細賬進行核對，審核賬賬、賬表是否一致；針對年度納稅申報表中納稅調(diào)整明細表進行重點審核，審核需以企業(yè)所涉及的會計科目逐項進行的，并要編制審核底稿，以便以后年度備查利用。
通過企業(yè)所得稅年度匯算清繳工作對出臺的各項新政策、企業(yè)收入總額、成本費用扣除項目的調(diào)整、各項稅收優(yōu)惠備案管理、資產(chǎn)損失申報等方面進行重新梳理、確認和完善。從而準確地核實年度應納稅所得額及企業(yè)所得稅額，及時結(jié)清了應補、退的所得稅稅款，健全了企業(yè)所得稅管理，消除了納稅風險。
一、商業(yè)銀行開展企業(yè)所得稅籌劃的主要途徑
（一）時間性差異的所得稅籌劃
時間性差異是由于稅法與會計制度在確認收益或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。因此，時間性差異造成的是企業(yè)所得稅繳納時間提前或延后，從企業(yè)一個長時段的整體來看在金額上沒有影響。
按照所得稅會計核算辦法，對時間性差異在會計核算中采用應付稅款法和納稅影響會計法兩種方法進行處理。目前，采用應付稅款法存在的主要問題是由于經(jīng)辦人員的變動、前后期的不銜接和遺漏，造成時間性差異只有當期調(diào)增，沒有后期調(diào)減，從而加重了商業(yè)銀行的稅負。因此，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對時間性差異的項目、金額、當年調(diào)整增加額及未來攤銷期的年限和調(diào)整減少額，應以表格形式進行匯總，作為年度納稅申報材料的附件加以保管，并在以后年度調(diào)整轉(zhuǎn)回，從而達到申報準確，查有實據(jù)。
（二）永久性差異的所得稅籌劃
永久性差異是指在某一會計期間內(nèi)，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異的存在是商業(yè)銀行稅負增加的主要原因，而由于目前金融企業(yè)的利息收支、中間業(yè)務收入等方面的會計制度與稅法基本接近。因此，本文僅以費用的使用作為企業(yè)所得稅籌劃的重點加以探討。
1.轉(zhuǎn)變短期合同制員工聘用方式，降低工資薪金及三費調(diào)整增加額。根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，2006年7月1日之前的計稅月工資標準為960元，之后為1600元，超過計稅工資標準的部分，不得在稅前扣除；職工工會經(jīng)費、福利費和教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2%、14%和1.5%計算扣除；企業(yè)按規(guī)定提取向工會撥交的工會經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。這些政策規(guī)定，簡單地說就是除開具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的工會經(jīng)費外，對超過計稅工資標準部分的工資、職工福利費和教育經(jīng)費均要作為應稅所得的調(diào)增額繳納33%的企業(yè)所得稅。
目前，商業(yè)銀行的用工方式主要是聘用長期和短期合同工，從2005年開始，某商業(yè)銀行省分行大堂保安采用與勞動服務公司簽訂用工合同，商業(yè)銀行支付用工費用，人員全部由勞動服務公司負責管理，所需費用按政策規(guī)定可以全額在稅前扣除，實現(xiàn)了用工方式的首次轉(zhuǎn)變。從企業(yè)所得稅籌劃角度看，商業(yè)銀行應在對這次用工方式的轉(zhuǎn)變進行認真總結(jié)的基礎上，大膽探索，穩(wěn)步推進，加快商業(yè)銀行用工方式的轉(zhuǎn)變，尤其是對短期合同制員工的聘用上。以某商業(yè)銀行有1000名短期合同工、每人年薪4萬元計算，如果轉(zhuǎn)變聘用方式為用工方式，該行將減少應稅所得額2042萬元，相對增加利潤793萬元。
2.準確區(qū)分業(yè)務招待費和會議費，降低業(yè)務招待費超標準列支調(diào)增的應稅所得額。業(yè)務招待費就是用于業(yè)務招待方面的支出，根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，業(yè)務招待費的扣除比例為：全年銷售（營業(yè)）收入凈額1500萬元以下的為5‰，超過1500萬元的部分為3‰，金融保險業(yè)的業(yè)務招待費計算基數(shù)應扣除金融機構往來利息收入后的營業(yè)收入，超過規(guī)定比例列支的業(yè)務招待費不得在稅前扣除，必須作為應稅所得額的增加項加以調(diào)整，繳納33%的企業(yè)所得稅。2005年，某商業(yè)銀行業(yè)務招待費實際列支8927萬元，可在稅前列支金額3596萬元，超過標準列支5331萬元，超標準部分占比達到59.71%。
而會議費是指核算召開會議的文具、紙張、印刷材料、報刊、會議室租金、交通費及參加會議人員的住宿費、伙食補貼等支出。企業(yè)所得稅匯繳清算政策沒有規(guī)定扣除比例，也就是說只要是實際發(fā)生的會議費支出，全額可以在稅前列支。分析該行的業(yè)務招待費支出，很大一部分是大小會議的伙食補貼支出，這是造成業(yè)務招待費超標準的原因。因此，我們必須準確區(qū)分業(yè)務招待費和會議費支出，加強業(yè)務招待費的預算管理，積極開展會議費的籌劃，能在會議費列支的不在業(yè)務招待費中列支，從而達到降低業(yè)務招待費超標準列支調(diào)增應稅所得額之目的。
3.加強業(yè)務宣傳費和廣告費的籌劃，降低業(yè)務宣傳費超標準列支調(diào)加的應稅所得額。業(yè)務宣傳費就是用于業(yè)務宣傳活動所發(fā)生的費用支出，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營業(yè)）收入（不扣除金融機構往來收入）5‰比例范圍內(nèi)控制使用，據(jù)實扣除。而廣告費是指通過經(jīng)工商管理部門批準的專門機構制作的，在一定的媒體傳播廣告而支付的費用。納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
從上述政策可以看出，廣告費稅前扣除比例是業(yè)務宣傳費的4倍，且可以無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此，我們在開展業(yè)務宣傳時，要認真的加以籌劃，盡可能地從廣告費中列支。同時，在籌劃過程中，要注意嚴格區(qū)分廣告費支出與贊助支出。
4.加強贊助和捐贈支出的管理，用活捐贈稅前扣除政策規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，各種贊助支出不得在稅前扣除，納稅人直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。金融、保險企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈支出在符合國家規(guī)定、且不超過企業(yè)當年應納稅所得額1.5%的標準以內(nèi)可據(jù)實列支營業(yè)外支出，計算繳納企業(yè)所得稅時準予扣除。超過部分在計算繳納企業(yè)所得稅時進行調(diào)整。納稅人通過非營利性的社會團體、國家機關向農(nóng)村義務教育的捐贈、向老年活動場所的紅十字事業(yè)的捐贈，對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，納稅人向慈善機構、基金會等非營利機構公益、救濟性捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅稅前全額扣除。
分析某商業(yè)銀行的贊助和捐贈支出，大部分是對共建單位、扶貧聯(lián)系鄉(xiāng)（村）、自然災害、學校等捐贈支出，由于大量的捐贈都是直接捐贈，且沒有取得正式的捐贈發(fā)票，以致不能在稅前扣除，造成捐贈后還要補繳33%的企業(yè)所得稅。因此，要加強對捐贈的籌劃管理，改變目前直接向受贈人直接捐贈的方式，要通過民政教育部門、慈善總會、基金會等非營利性的機構指定捐贈給受贈人，取得捐贈的正式發(fā)票，以便能夠全額稅前扣除。
5.通過對其他納稅調(diào)整增加項目的籌劃，相應降低其調(diào)整金額。除上述費用項目籌劃外，企業(yè)的期間費用還很多，它不僅可直接減少利潤總額，費用的業(yè)務發(fā)生方式和過程不同對納稅也會有不同的影響。因此，我們在開展籌劃過程中，一是預先安排、選擇最優(yōu)的業(yè)務方式或過程，合理合法地降低納稅支出。二是取得合法的費用憑證。要求憑證的取得符合稅法規(guī)定，這是企業(yè)正確籌劃納稅最起碼的條件。一般在實務中常犯的錯誤有：取得虛假發(fā)票；取得非交易對象發(fā)票；未依時限取得發(fā)票。三是合法報告?zhèn)浒浮６惙ㄒ?guī)定部分費用及損失應事先完成報備手續(xù)，否則不予以認定。四是延后列報費用。部分費用及損失有限額規(guī)定，超過部分將不予以認定。因此，在進行納稅申報時應注意各項費用及損失是否超過了限額，如果超過限額則可以考慮延至下期列支。五是盡量創(chuàng)造條件。稅前列支費用、損失并非沒有邊際和標準，應盡量創(chuàng)造條件，做到充分列支以保障自己的合法權益。
二、開展企業(yè)所得稅籌劃的策略
（一）以二級分行為納稅單位，采取集中申報的方式。
根據(jù)國稅函［2002］226號《關于匯總合并納稅企業(yè)實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預交、集中清算所得稅問題的補充通知》文件規(guī)定：“銀行的支行（指縣級支行，下同）和相當于支行一級的辦事處（分理處）、及保險公司的支公司和相當于支公司一級的辦事處，因改變會計核算辦法而變?yōu)榉仟毩⒑怂銌挝唬辉倬邆淦髽I(yè)所得稅納稅人條件的，經(jīng)所在地省級國家稅務局審核確認，可不再作為匯總納稅的成員企業(yè)管理，不實行就地預交企業(yè)所得稅，其納稅申報和就地預交管理上劃到上級支行（支公司）或分行（分公司）一級”。而近幾年來，全國各家商業(yè)銀行都加快了財務集中的步伐，財務核算逐步都集中到二級分行進行核算管理。外部的政策和內(nèi)部的管理為“以二級分行為納稅單位，采取集中申報的方式”提供了條件和可能。集中申報后，一方面可以減輕基層行的工作量，另一方面減少稅務稽查的次數(shù)和檢查樣本量，將極大地降低納稅申報成本。
（二）確定專人負責納稅申報，不斷提高申報的質(zhì)量。
企業(yè)所得稅的申報是一項政策性很強的業(yè)務，由于對政策理解的深度和廣度不同，同一企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務，百個人申報就會有百樣的結(jié)果。因此，確定專人負責納稅申報顯得尤為重要。由于財務全部集中到二級分行統(tǒng)一核算管理，全行費用全部都經(jīng)過二級分行審核，因此，納稅申報工作宜由二級分行費用審核人員兼任，具體由其統(tǒng)一掌握費用發(fā)票的合法性審核，總結(jié)費用使用中存在的問題，規(guī)范費用使用行為。由其通過建立所得稅納稅申報臺賬，對調(diào)整項目進行全面的登記，從而達到提高納稅申報質(zhì)量。
（三）加強匯算清繳政策培訓，提升申報人員的政策水平。